LA IMPORTANCIA DE LA TRAZABILIDAD DE LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS

Lo anterior de acuerdo a las exigencias del artículo 69-B que obliga a los contribuyentes a demostrar que cuentan con los activos, personal, infraestructura y capacidad material para realizar las acciones que dicen contener sus CFDI. A partir de 2026 a través de la fracción IX del artículo 29-A es un requisito de los CFDI que amparen operaciones verdaderas, existentes y actos jurídicos reales y mediante el artículo 49 Bis les requerirá que lo demuestre ese hecho. Por lo que se puede decir que ya sea mediante el artículo 69-B o el 49 Bis se tiene que demostrar que lo contenido en los CFDI fue efectivamente llevado a cabo.

El demostrar que las operaciones contenidas en los CFDI son reales, verdaderas y existentes debe considerarse como un sinónimo de contar con activos, personal, infraestructura y capacidad material; ya que resultaría ilógico que cuando se pretenda demostrar que las actividades son reales, no se pase por la existencia de los elementos de la materialidad, eso sencillamente resultaría en un absurdo. Además de que la autoridad lo que quiere es que se le demuestre la realidad de las empresas, si el contribuyente no lo entiende de esa manera necesariamente llevará un trecho de desventaja en la carrera fiscal.

Ahora que sabemos que materialidad es igual operaciones verdaderas, reales y existentes, la siguiente pregunta es ¿Cómo lo demuestro?

El problema hasta el día de hoy es que todos los elementos necesarios para demostrar la existencia de las operaciones de las empresas se analizan de manera aislada y no de forma holística, integral y concatenada.

Uno de los factores es la Trazabilidad de las Operaciones, lo cual significa delinear las actividades de las empresas de tal modo que permita conocer el inicio, la trayectoria y el final de las mismas. Pero no solamente las operaciones partiendo de un CFDI sino antes de la existencia del mismo, es decir, se tiene que conocer también las motivaciones que orillaron a los empresarios a embarcarse en un proyecto en particular; que se defina cuál es la problemática a resolver, la necesidad a satisfacer, los objetivos que se persiguen y los resultados esperados.

Como ya se dijo, son muchos factores los que se tienen que considerar para demostrar la existencia de las operaciones y ninguno de ellos es aislado, sino que todos tienen que entrelazarse para generar certeza del hecho que pretenden demostrar. Ejemplo:

1. Razón de ser de las operaciones. Medición cualitativa y cuantitativa de las necesidades que se pretenden satisfacer dentro de la compañía. (Razón de negocios).
2. Busca la mejor alternativa ya sea dentro de la empresa o consiguiendo talento externo. (Cotizaciones).
3. Seleccionar la mejor opción y que cumpla con el requerimiento de tazarse a precios de mercado. (Con todo lo anterior se demuestra que el proyecto a emprender se vincula con la persecución de los objetivos de la empresa, mismos que deben estar en sus objetos sociales y en las actividades registradas ante el SAT).
4. Firma del contrato con un clausulado adecuado.
5. Ejecución del proyecto.
1. Determinar la documentación que va a ser generada durante le realización de las diferentes tareas. (Fotografías, minutas, correos, bitácoras, flujogramas, planes de trabajo, intercambio de información y comunicación, entregables parciales y finales, reuniones de seguimiento, cumplimiento de obligaciones, etcétera).
2. Se debe tener cuidado de que la documentación anterior permita dejar evidencia de la utilización de los diferentes elementos de la materialidad en el proceso. (Activos, personal, infraestructura y capacidad material).
3. De la misma manera, las documentales deben tener la capacidad de demostrar: necesidad, tiempo, modo, lugar, forma y capacidad. (Características de las documentales).
4. No deben existir documentos aislados, es decir, el documento 1, se complementa con el 2, el 3 y así sucesivamente. (Adminiculación de pruebas).
5. Debido cuidado de que las documentales no evidencien supuestos ilógicos. Por ejemplo: que las personas firmantes de las bitácoras no estén registradas en el Seguro Social; o que los entregables no tengan relación con el contrato firmado.
6. Estudio integral del resultado del proyecto. (Sustancia Económica).
1. El proyecto fue exitoso.
2. Se cumplieron los objetivos trazados.
3. Cómo cambió la empresa para bien o para mal.
4. Análisis de desviaciones.
5. Se ganó o se perdió. (Los proyectos no necesariamente tienen que ser exitosos, pero eso también se tiene que explicar y demostrar).
7. Emisión de CFDI. Como se aprecia los conceptos de facturación deben ser consecuencia de todo lo anterior. El problema actual es que se pretende dar forma a un concepto de facturación que nadie sabe sobre qué bases fue elaborado y, como quedó demostrado, la efectiva trazabilidad de las operaciones de las empresas consiste en delinear las actividades desde antes incluso de elaborar el CFDI y no al revés. Es como si edificaras primero las paredes de una casa y luego se te ocurre construir los cimientos, eso es incongruente.

Con una trazabilidad como la anterior se cumple con los requerimientos del SAT y algunos otros avalados por la corte:

• Al vincular desde el inicio cualquier proyecto a las necesidades internas de las empresas se cumple con el postulado básico de la Asociación de costos y gastos con ingresos.
• Igualmente se cumple con el precepto de Estricta indispensabilidad. Ya que lo estrictamente indispensable, además de ser lo real, también es lo que permita, facilite o participe en la consecución de los objetivos de la empresa. (Ya se dijo dónde se encuentran dichos objetivos).
• Al dejar hasta el final el CFDI y arroparlo con todos los elementos citados, se cumple también con el postulado básico de Devengación contable, ya que la contabilidad debe registrar las operaciones que realmente afecten a la empresa, y un CFDI sin sustancia no lo hace.

¿Por qué es importante todo lo anterior? Porque así es como te va a pedir la autoridad que le demuestres tus operaciones desde el inicio hasta el final.

Para un conocimiento más amplio y detallado sobre la metodología de trabajo desarrollada en el presente artículo se recomienda la lectura del libro Guía sobra Razón de negocios, Materialidad y Comprobantes Falsos, distribuido por Ediciones Fiscales ISEF.